財(cái)務(wù)融資部技術(shù)發(fā)布

問題：

企業(yè)通過收取地方政府發(fā)放的“消費(fèi)券”實(shí)現(xiàn)商品或服務(wù)的銷售，該交易應(yīng)認(rèn)定為政府補(bǔ)助還是營業(yè)收入？

背景：

地方政府向當(dāng)?shù)鼐用癜l(fā)放消費(fèi)券，居民可以憑券到某圖書發(fā)行集團(tuán)（以下簡稱“發(fā)行集團(tuán)”）的書店購買圖書，而政府將相應(yīng)的購書款直接撥付給發(fā)行集團(tuán)，此時(shí)發(fā)行集團(tuán)應(yīng)將其認(rèn)定為營業(yè)收入還是政府補(bǔ)助？

解答：

本案例是政府補(bǔ)助與營業(yè)收入如何區(qū)分的問題。按照《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會[2012]25號）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等?！?

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（2017年修訂）》第五條規(guī)定：“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則?！?

根據(jù)本案例的具體情況，我們理解，判斷該交易中發(fā)行集團(tuán)從政府取得的資金是營業(yè)收入還是政府補(bǔ)助，一個(gè)很重要的考慮是界定政府出臺的該項(xiàng)“消費(fèi)券”政策的補(bǔ)助對象是居民還是發(fā)行集團(tuán)。在此問題上，首要的考慮是：政府出臺該政策的初衷是使誰受益？在居民和發(fā)行集團(tuán)這兩者中，誰擁有通過自身行為決定自身可獲得補(bǔ)助利益大小的更大自主權(quán)？

具體需要考慮以下問題：

（1）政府發(fā)放給居民的消費(fèi)券是否限定用途和消費(fèi)場所，例如是可以用于一定區(qū)域內(nèi)的任意消費(fèi)支出（例如居民可自由選擇將其用于購物、餐飲或者服務(wù)的消費(fèi)），還是僅限于到發(fā)行集團(tuán)的書店購書（即，居民持券消費(fèi)行為的自主性；消費(fèi)券是否在一定程度上具有類似于現(xiàn)金的流通性和廣泛接受性）？

（2）交易流程是先由居民持券到書店購書，再由書店按照實(shí)際收到的消費(fèi)券金額與政府進(jìn)行資金結(jié)算；還是政府先根據(jù)發(fā)放的消費(fèi)券的面值將相應(yīng)的財(cái)政資金撥付給發(fā)行集團(tuán)，再由居民持消費(fèi)券購書以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)？如果是后者，則原先預(yù)撥的資金和有效期內(nèi)最終實(shí)際消費(fèi)金額之間的差額如何處理，是否要多退少補(bǔ)（即，發(fā)行集團(tuán)從中受益的程度是否取決于消費(fèi)券在書店的使用情況）？

（3）使用消費(fèi)券購書，和直接使用現(xiàn)金購書相比，除了最終的結(jié)算資金來源不同以外，對于書店而言，這兩種交易的經(jīng)濟(jì)影響是否不存在本質(zhì)的區(qū)別？同一商品在不同模式下的銷售價(jià)格是否相同（即，對交易的商業(yè)屬性和商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）？

根據(jù)上述三個(gè)考慮因素的綜合分析，可以作出判斷：居民持券消費(fèi)行為的自主性越大，消費(fèi)券的流通性和廣泛接受性越高，發(fā)行集團(tuán)從中受益的程度與消費(fèi)券在書店的使用情況的關(guān)聯(lián)度越大，持消費(fèi)券購書的交易條件與常規(guī)的現(xiàn)金消費(fèi)越接近，則越有可能表明發(fā)行集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入而不是政府補(bǔ)助。

另外由于消費(fèi)券政策通常只能作為短期性的消費(fèi)促進(jìn)政策來使用，不大可能長期有效或者經(jīng)常使用，即使用消費(fèi)券后增加的銷售可能是不可持續(xù)的，并且還會在一定程度上造成對正?，F(xiàn)金消費(fèi)的“擠出效應(yīng)”，因此，即使可以認(rèn)可使用消費(fèi)券的金額為營業(yè)收入，也需要考慮將這部分與消費(fèi)券對應(yīng)的營業(yè)利潤披露為非經(jīng)常性損益的可能性。